12．社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)是怎樣的？

答：新修訂的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所需費(fèi)用按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。

舊《通則》沒有相關(guān)的規(guī)定。原有的財(cái)務(wù)規(guī)定是，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)從職工福利費(fèi)列支，不足部分可以列入成本（費(fèi)用）；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)從職工福利費(fèi)列支，并且不得導(dǎo)致職工福利費(fèi)赤字。

（1）員工社會(huì)保險(xiǎn)制度

根據(jù)《勞動(dòng)法》的規(guī)定，國(guó)家發(fā)展社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)，建立社會(huì)保險(xiǎn)制度，設(shè)立社會(huì)保險(xiǎn)基金，使勞動(dòng)者在年老、患病、工傷、失業(yè)、生育等情況下獲得幫助和補(bǔ)償。從20世紀(jì)90年代開始，我國(guó)逐步建立了職工基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保障制度，并不斷完善。企業(yè)必須按照《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》和《失業(yè)保險(xiǎn)條例》等有關(guān)規(guī)定，為職工建立各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)，及時(shí)足額繳納基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。由企業(yè)承擔(dān)的部分，直接作為成本（費(fèi)用）列支；由職工個(gè)人繳納的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人的應(yīng)發(fā)工資中代為扣繳。

①基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。原則上以地級(jí)以上行政區(qū)（包括地、市、州、盟）為統(tǒng)籌單位，所有用人單位及其職工都要按照屬地管理原則參加所在地區(qū)的統(tǒng)籌?；踞t(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位和職工共同繳納，用人單位繳費(fèi)率應(yīng)控制在職工工資總額的6%左右，其中大部分用于建立統(tǒng)籌基金，一般按企業(yè)繳費(fèi)的30%左右劃入個(gè)人賬戶；職工繳費(fèi)率一般為本人工資收入的2%，全部計(jì)入個(gè)人賬戶。

參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)后，原則上，統(tǒng)籌基金的起付標(biāo)準(zhǔn)控制在當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY的10%左右，最高支付限額控制在當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY的4倍左右；起付標(biāo)準(zhǔn)以下的醫(yī)療費(fèi)用，從個(gè)人賬戶中支付或由個(gè)人自付。起付標(biāo)準(zhǔn)以上、最高支付限額以下的醫(yī)療費(fèi)用，主要從統(tǒng)籌基金中支付，個(gè)人也要負(fù)擔(dān)一定比例。具體由統(tǒng)籌地區(qū)確定。

②基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)比例一般不得超過企業(yè)工資總額的20%，個(gè)人繳納的比例從1997年不得低于本人繳費(fèi)工資的4%逐步提高，最終達(dá)到本人繳費(fèi)工資的8%。從2006年1月1日起，個(gè)人賬戶的規(guī)模統(tǒng)一由本人繳費(fèi)工資的11%調(diào)整為8%，全部由個(gè)人繳費(fèi)形成，單位繳費(fèi)不再劃入個(gè)人賬戶。

在《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)發(fā)［1997］26號(hào)）實(shí)施后參加工作、繳費(fèi)年限累計(jì)滿15年的人員，退休后按月發(fā)給基本養(yǎng)老金?；攫B(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金組成?；A(chǔ)養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)以當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠ぴ缕骄べY和本人指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資的平均值為基數(shù)，繳費(fèi)每滿1年發(fā)給1%；個(gè)人賬戶養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)為個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額除以當(dāng)?shù)睾硕ǖ挠?jì)發(fā)月數(shù)。達(dá)到退休年齡但繳費(fèi)年限累計(jì)不滿15年的人員，不發(fā)給基礎(chǔ)養(yǎng)老金；個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額一次性支付給本人，終止基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系。

③失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。城鎮(zhèn)企事業(yè)單位按照本單位工資總額的2%繳納，職工按照本人工資的1%繳納，農(nóng)民合同制工人本人不繳納。失業(yè)保險(xiǎn)基金在直轄市和設(shè)區(qū)的市實(shí)行全市統(tǒng)籌；其他地區(qū)的統(tǒng)籌層次由省、自治區(qū)人民政府規(guī)定。

參加失業(yè)保險(xiǎn)后，對(duì)于已按照規(guī)定履行繳費(fèi)義務(wù)滿1年的、非因本人意愿中斷就業(yè)的、已辦理失業(yè)登記，并有求職要求的失業(yè)人員，可以領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金，同時(shí)享受其他失業(yè)保險(xiǎn)待遇，包括領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金期間的醫(yī)療補(bǔ)助金、接受職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹的補(bǔ)貼以及喪葬補(bǔ)助金和其供養(yǎng)的配偶、直系親屬的撫恤金等。失業(yè)人員在領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金期間如果重新就業(yè)、應(yīng)征服兵役、移居境外、享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇、被判刑收監(jiān)執(zhí)行或者被勞動(dòng)教養(yǎng)、無正當(dāng)理由，拒不接受當(dāng)?shù)厝嗣裾付ǖ牟块T或者機(jī)構(gòu)介紹的工作，則停止領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金，并同時(shí)停止享受其他失業(yè)保險(xiǎn)待遇。

④工傷保險(xiǎn)費(fèi)。一般在直轄市和設(shè)區(qū)的市實(shí)行全市統(tǒng)籌，由用人單位按照行業(yè)差別費(fèi)率繳納，職工個(gè)人不繳納。行業(yè)按照風(fēng)險(xiǎn)程度劃分為三類，各企業(yè)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類別，由統(tǒng)籌地區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)確定。各省、自治區(qū)、直轄市工傷保險(xiǎn)費(fèi)平均繳費(fèi)率原則上要控制在職工工資總額的1．0%左右，其中：各統(tǒng)籌地區(qū)三類行業(yè)的基準(zhǔn)費(fèi)率要分別控制在企業(yè)職工工資總額的0．5%左右、1．0%左右、2．0%左右。一類行業(yè)的基準(zhǔn)費(fèi)率不實(shí)行浮動(dòng)辦法，二、三類行業(yè)的費(fèi)率，1～3年浮動(dòng)一次。費(fèi)率浮動(dòng)的具體辦法由各統(tǒng)籌地區(qū)勞動(dòng)保障行政部門會(huì)同財(cái)政、衛(wèi)生、安全監(jiān)管部門制定。

參加工傷保險(xiǎn)后，職工因工作遭受事故傷害或者患職業(yè)病進(jìn)行治療，享受工傷醫(yī)療待遇，包括治療工傷所需費(fèi)用、傷殘津貼、供養(yǎng)親屬撫恤金、生活護(hù)理費(fèi)等。職工因工作遭受事故傷害或者患職業(yè)病需要暫停工作接受工傷醫(yī)療的，在停工留薪期內(nèi)，原工資福利待遇不變，由所在單位按月支付。停工留薪期一般不超過12個(gè)月，停工留薪期滿后仍需治療的，繼續(xù)享受工傷醫(yī)療待遇。生活不能自理的工傷職工在停工留薪期需要護(hù)理的，由所在單位負(fù)責(zé)。

（2）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

①補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)發(fā)［1998］44號(hào)）的規(guī)定，為了不降低一些特定行業(yè)職工現(xiàn)有的醫(yī)療消費(fèi)水平，在參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，作為過渡措施，允許建立企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)規(guī)定在工資總額的4%以內(nèi)。由于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)屬于政府倡導(dǎo)、企業(yè)自愿、職工受益的集體福利范疇，貫徹國(guó)務(wù)院決定的精神，結(jié)合現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，正確處理所有者和職工的利益關(guān)系，建立“激勵(lì)規(guī)范、約束有效”的企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制，我們認(rèn)為，企業(yè)在依法參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，符合以下條件的，即可以考慮為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，以減輕職工的醫(yī)療負(fù)擔(dān)：

A.由于所處行業(yè)、所在地區(qū)的特點(diǎn)，職工醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)較重。

B.近三年沒有拖欠職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、稅利和貸款利息。

C.近三年年度凈利潤(rùn)連續(xù)大于企業(yè)預(yù)計(jì)需要的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用金額。

企業(yè)為職工補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所需費(fèi)用按工資總額4%以內(nèi)的比例列入成本（費(fèi)用），由企業(yè)管理或者集團(tuán)公司集中管理，單獨(dú)建賬核算，統(tǒng)籌用于本企業(yè)或者集團(tuán)內(nèi)部個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入個(gè)人賬戶，也不得另行建立個(gè)人賬戶或者變相用于職工其他方面的開支。

企業(yè)建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)方案，應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)職工（代表）大會(huì)或者企業(yè)工會(huì)討論通過，并由企業(yè)投資者按國(guó)家有關(guān)規(guī)定審議批準(zhǔn)后實(shí)施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向職工公開相關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息。

②補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，又稱企業(yè)年金，是有條件的企業(yè)在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，由企業(yè)及其職工按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，自愿建立、共同繳費(fèi)、基金完全積累的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。與企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)相似，企業(yè)年金也是屬于政府倡導(dǎo)、企業(yè)自愿、職工受益的集體福利范疇。職工養(yǎng)老問題事關(guān)構(gòu)建和諧社會(huì)的大局，需要國(guó)家、投資者（企業(yè)）和個(gè)人多方共同解決。為了正確處理國(guó)家、投資者、職工的利益關(guān)系，建立“激勵(lì)規(guī)范、約束有效”的企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制，深化企業(yè)收入分配制度改革，我們認(rèn)為，企業(yè)為職工建立企業(yè)年金，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，確認(rèn)具備以下條件：

A.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略明確，產(chǎn)權(quán)明晰，法人治理結(jié)構(gòu)健全，內(nèi)部績(jī)效考核制度、分配約束和監(jiān)督機(jī)制健全且能夠有效實(shí)施。

B.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)，近三年沒有因虛假或不實(shí)報(bào)告問題受到刑事或行政處罰。

C.近三年沒有拖欠職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、稅利和貸款利息，并完成規(guī)定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)。

D.近三年每年盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)均不小于1，且年度凈利潤(rùn)均大于企業(yè)預(yù)計(jì)需繳納的年金數(shù)額。

E.決定建立企業(yè)年金的當(dāng)年，企業(yè)沒有以前年度未彌補(bǔ)虧損。

企業(yè)為職工個(gè)人繳納的年金費(fèi)用列入成本（費(fèi)用），且不得超過該職工年應(yīng)發(fā)工資總額的4%。超過標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)當(dāng)由職工個(gè)人承擔(dān)。在當(dāng)前我國(guó)職工收入差距很大的情況下，為了抑制社會(huì)分配不公的現(xiàn)象，以職工年應(yīng)發(fā)工資總額作為企業(yè)繳費(fèi)的基數(shù)，超過當(dāng)?shù)厝司べY水平三倍以上的，按照當(dāng)?shù)厝司べY水平的三倍計(jì)算；在當(dāng)?shù)厝司べY水平三倍以內(nèi)的，據(jù)實(shí)計(jì)算；低于當(dāng)?shù)厝司べY水平的，按照當(dāng)?shù)厝司べY水平計(jì)算。

設(shè)計(jì)企業(yè)年金方案，專業(yè)性、政策性比較強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)研究擬訂，經(jīng)企業(yè)職工（代表）大會(huì)或者企業(yè)工會(huì)討論通過，由企業(yè)投資者按國(guó)家有關(guān)規(guī)定審議批準(zhǔn)后實(shí)施。企業(yè)與職工個(gè)人繳費(fèi)形成的年金基金，屬于參加年金計(jì)劃的職工所有，企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)賬，與本企業(yè)的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)嚴(yán)格分開核算，并委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施管理。對(duì)年金基金的相關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向職工公開。

（3）職工福利費(fèi)賬戶的處理

新《通則》將原來應(yīng)當(dāng)由職工福利費(fèi)開支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等內(nèi)容，都規(guī)定為直接列入成本（費(fèi)用），企業(yè)因此不再按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，終結(jié)了已經(jīng)延續(xù)了幾十年的職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度。對(duì)于2007年已經(jīng)提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)予沖回。在實(shí)施新財(cái)務(wù)制度的轉(zhuǎn)換過程中，可以區(qū)別以下情況處理：

①關(guān)于職工福利費(fèi)余額。截至2006年12月31日賬面結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)（外商投資企業(yè)依法從凈利潤(rùn)提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金除外）應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照原有用途使用（包括用于基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)），如果企業(yè)改組改建，則應(yīng)轉(zhuǎn)增資本公積；如有赤字，轉(zhuǎn)入年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以當(dāng)年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。

②關(guān)于職工醫(yī)藥費(fèi)。對(duì)個(gè)別尚未參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)建立職工醫(yī)藥費(fèi)統(tǒng)籌使用管理制度。在以前結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)使用完畢后，職工醫(yī)藥費(fèi)可暫在職工工資總額6%的比例以內(nèi)，據(jù)實(shí)從成本（費(fèi)用）中列支；因職工治療重大疾病或者實(shí)施器官移植等重大手術(shù)，導(dǎo)致職工醫(yī)藥費(fèi)突破規(guī)定比例的部分，可再在職工工資總額4%的比例以內(nèi)，據(jù)實(shí)從成本（費(fèi)用）中列支。

③關(guān)于職工集體福利設(shè)施支出。少數(shù)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或者主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)所需支出，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部授權(quán)審批制度執(zhí)行。在以前結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)使用完畢后，原在應(yīng)付福利費(fèi)列支的相關(guān)支出，屬于福利機(jī)構(gòu)人員工資性質(zhì)的，直接列作成本（費(fèi)用）；其他區(qū)別資本性和收益性支出分別處理。

④關(guān)于其他福利費(fèi)支出。在以前結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)使用完畢后，企業(yè)原在應(yīng)付福利費(fèi)列支的喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工交通費(fèi)補(bǔ)貼、獨(dú)生子女費(fèi)、職工食堂補(bǔ)貼、職工誤餐補(bǔ)貼、職工困難補(bǔ)助、探親假路費(fèi)、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼及救濟(jì)費(fèi)、離休人員的醫(yī)療費(fèi)及節(jié)日慰問費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌項(xiàng)目外費(fèi)用等其他支出，應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部管理辦法，按照內(nèi)部授權(quán)制度審批后，在成本（費(fèi)用）中據(jù)實(shí)列支。但企業(yè)工會(huì)活動(dòng)所需支出，仍由工會(huì)在企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中解決。